一、 进口货物成本的计算公式
FOB进口货物成本=FOB进口合同价+运费+保险费+进口国内费用+进口税费
CFR进口货物成本=CFR进口合同价+保险费+进口国内总费用+进口税费
CIF 进口货物成本=CIF进口合同价+进口国内总费用+进口税费
二、 进口合同价格
进口合同价格在进口合同成立之前是一种估价,是买卖双方通过磋商可以取得一致意见的合同价格,有时也是进口方争取以此为基础交易的价格。在合同成立后,就是合同写明的商品价格。
三、 进口国内总费用
进口国内费用包括的内容有:
1 卸货费、驳船费、码头建设费、码头仓租费等费用;
2 进口商品的检验费和其他公证费用;
3 银行费用,如开证费及其他手续费;
4 报关提货费;
5 国内运费、仓租费;
6从开证付款至收回货款之间所发生的利息支出;
7 其他费用。
其核算与出口国内费用核算相同。在FOB条件下进口运输和保险由进口方办理,并支付运费和保费,其计算方法与出口中运输和保险费的核算方法相同。但进口货物交纳进口关税和海关代征的商品流转税,如增值税、消费税等。
四、 货物进口关税的计算
海关在征收关税的工作中,要做到依率计征,除了要对进出口货物进行税则归类,确定应按哪个税号的适用税率征税外,还要正确审定计征关税的计税价格,计税价格即海关完税价格,是海关计征关税的依据。
1.进口货物完税价格。进口货物完税价格由海关以进口货物的成交价格为基础审核确定。一般包括货价、货物运抵中华人民共和国海关境内输入地点起卸前的运费和保费。通常以CIF价为基础。若货物在交易的过程中,卖方付给我方正常的折扣,则应在成交价格中扣除。
进口货物采用CFR价格术语成交,应加保险费组成完税价格。其公式为:
完税价格=CFR÷(1 – 保险费率)
进口货物采用FOB价格术语成交,应加保险费和运费组成完税价格,其公式为:
完税价格=(FOB价 + 运费)÷(1 – 保险费率)
2. 进口货物应纳关税计算。完税价格确定后,查出适用的税率就可以直接进行计算了。其公式为:
应纳关税额=应纳税进口货物数量 x 完税后价格 x 适用关税税率。
五、 应纳消费税的计算
从国外进口应税消费品,海关要征收消费税。消费税的计算执行从量税和从价税两种计算方法。
1 从价定率消费税征收。我国消费税采用价内税,即计税价格组成中包括消费税税额。因此,
单位货物应纳消费税税额=组成计税价格 x 适用消费税税率
组成计税价格=关税完税价格 + 关税 + 消费税
其中,关税完税价格即上述进口货物完税价格。故公式可整理为:
组成计税价格=[关税完税价格 x(1+适用关税税率)]÷(1-适用的消费税
税率)
2 实行从量定额征收应税消费税,以海关核定的应税消费进口数量为计税依据,计算公式为:
应纳消费税额=应纳税进口数量 x 适用定额税率
六、 应纳增值税计算
增殖税属于价外税,其大小由组成应纳增值税价格与适用的增值税税率计算所得,即:
应纳增值税额=组成计税价格 x 适用税率 x 应税进口数量
组成计税价格=关税完税价格 + 关税 + 消费税
若进口货物非应税消费品,则不征消费税。
例如:我国A公司进口雪茄烟100箱,每箱价格为人民币1500元FOB伦敦,设每箱运费为人民币100元,保险费率为1%,要求计算该批货物应纳关税税额、消费税额、增值税率。
解:查得海关税则,雪茄烟进口关税为65%,消费税率40%,增值税率17%
进口关税完税价格=(FOB价 + 运费)÷(1 – 保险费率)
=(1500 + 100)÷(1 – 1%)=1616.1616(元)
应纳关税额=应纳进口货物数量 x 单位完税价格 x 适用税率
=100 x 1616.1616 x 65%=105050.51(元)
组成消费税计税价格=[关税完税价格x(1+适用关税税率)]÷(1-适用消费税税率)
=[1616.1616x(1+65%)]÷(1-40%)
=4444.4444(元)
应纳消费税额=组成消费税计税价格x适用消费税率x应纳进口数量
=4444.4444 x 40% x 100
=177777.78(元)
组成增值税计税价格=关税完税价格 + 关税 + 消费税
=[关税完税价格x(1+适用关税税率)]÷(1-适用消费税税率)
=[1616.1616 x (1+65%)]÷(1-40%)
=4444.4444(元)
应纳增值税额=组成增值税计税价格x适用税率x应纳税进口数量
=4444.4444 x 17% x 100
=75555.56(元)
七、 进口总成本
将以上各项加总即得:
进口总成本=FOB合同价+运费+保险费+进口货物国内总费用+关税+消费税
+增值税
=CFR合同价+保险费+进口货物国内总费用+关税+消费税+增值税
=CIF合同价+进口货物国内总费用+关税+消费税+增值税
若在上例中,国内总费用采用定额费率的方法确定为是合同价格的3%,则
CIF价=FOB合同价 + 运费 + 保险费=(FOB合同价 + 运费)÷(1 – 保险费率)
CIF总价=(1500 + 100)÷(1 – 1%) x 100=161616.16(元)
进口货物国内总费用=1500 x 100 x 3%=4500(元)
进口货物总成本=161616.16+4500+105050.51+177777.78+75555.56=524500.01(元)
若进口是通过中间商进行的,还要加上佣金。 |